Как учесть входной ндс при усн. Входной НДС при УСН – учитываем в расходах без последствий Учитывать входной ндс усн доходы

НДС при УСН доходы минус расходы - 2017-2018 по-прежнему остается объектом, вызывающим вопросы у бухгалтеров и предпринимателей. О правилах учета НДС при УСН читайте в этой статье.

Как вести учет исходящего НДС

Предприятия и ИП на спецрежиме УСН «доходы минус расходы» (его еще называют УСН 15% — по ставке налогообложения разницы) не начисляют НДС при продажах (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). У них отсутствует «исходящий» НДС и им не вменяется в обязанность исчислять его и платить. За исключением случая, когда «упрощенец» уплачивает таможенный НДС.

Подробнее о рассматриваемом варианте УСН читайте: .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Применение УСН сохраняет обязанность упрощенца в части налогового агентирования по НДС (ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда плательщику УСН 15% требуется выставить покупателю первичку с указанием НДС, тогда:

указанный в документах налог надо обязательно заплатить;
нужно сформировать декларацию по НДС (за период выставления документов с выделенным налогом) и представить ее в ИФНС (ст. 173, 174 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2016 суммы «исходящего» НДС компания-«упрощенец» не обязана зачислять в доходы, как это было ранее (закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). Но и в расход такой НДС включить не получится (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее о правилах учета и уплаты НДС на УСН читайте: .

Учет «исходящего» НДС при УСН 15% не представляет большой сложности, а вот с «входным» НДС могут возникать вопросы.

Как учесть входной НДС

Предприятие или предприниматель на УСН 15% «входной» НДС не может принять к вычету, даже если в этом же периоде у предприятия или предпринимателя был «исходящий» НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

А вот вычесть из доходов «входной» НДС предприятие на УСН 15% вполне может, опираясь на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако алгоритм включения в расходную часть НДС по закупкам меняется в зависимости от того, что именно было куплено.

Вы приобрели ТМЦ или услуги:

В момент учета покупки в затратах списывайте и сумму налога.

В КУДиР (книгу учета доходов и расходов) вносите 2 записи: сумму покупки без НДС и сам налог. Так рекомендует Минфин в письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 и это вытекает из выделения НДС в качестве отдельной статьи расхода в списке из ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461). То есть логично при заполнении КУДиР на УСН 15% считать «входной» НДС самостоятельным расходом и отражать обособлено.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении соглашения об исключении из документооборота счетов-фактур налогоплательщик может отдельно отразить в учетном регистре (КУДиР) сумму «входного» НДС на основании первички, в которой эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

В бухучете компании на УСН будет одна проводка: Дт 10 (08, 41, 44) Кт 60 (76) — отражена стоимость покупки с НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для списания в расходы трат на покупку ТМЦ нужно, чтобы они были фактически получены и оплачены. По товарным позициям есть еще одно условие: их надо отгрузить покупателю, при этом неважно, оплатил ли он купленный товар (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). См. также . «Входной» НДС в стоимости покупок учитывается в расходах по аналогии с теми ТМЦ, к которым он «привязан».

Помните: учесть в расходах допускается только ценности и услуги из ст. 346.16 НК РФ — если купленный объект не указан в данном списке, то принимать в уменьшение доходов нельзя ни его стоимость, ни НДС по нему.

Вы приобрели ОС или НМА:

Условие для отнесения их на расходы: оплата и ввод в эксплуатацию.
В расходную часть ОС/НМА принимаются по стоимости покупки, в состав которой входит НДС (п. 3 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). В КУДиР стоимость ОС/НМА отражается в полной сумме, фиксировать отдельной записью «входной» НДС не нужно.

ОС, подлежащие госрегистрации, учитываются в расходах с момента документальной фиксации факта подачи документов на госрегистрацию, подробнее читайте: .

Для наглядности мы свели правила по «входному» НДС у «упрощенца» в схему:

Независимо от типа приобретаемого актива записи в КУДиР вносятся на основании первички. Подтверждает возможность записать НДС как самостоятельный расход первичка, в которой налог указан. К примеру:

счет-фактура (письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147);
кассовый чек или БСО с выделенной суммой НДС — компании, перешедшие на онлайн-кассы, выдают чеки с расшифровкой сумм НДС в обязательном порядке.

Итоги

Предприятие или предприниматель на УСН «доходы минус расходы» по общему правилу не платит НДС. Если «упрощенец» выставил покупателю документы с НДС, то с 2016 года такой «исходящий» НДС в доходах не учитывается. Но и в расходы его списывать нельзя. «Входной» НДС налогоплательщики, применяющие УСН 15%, не могут заявить к вычету, однако могут учесть в расходах. То, каким образом списывается «входной» НДС, зависит от квалификации того, что приобретено (сырье/услуги, товары или ОС/НМА).

«Упрощенцы», которые в качестве объекта налогообложения выбрали разницу между доходами и расходами, при расчете единого налога вправе учесть «входной» НДС по приобретенным ценностям. Недавно специалисты Минфина решили несколько усложнить данную операцию.

Компании и предприниматели, перейдя на УСН, автоматически обретают освобождение от уплаты НДС с реализации. Правда при этом они одновременно теряют право на вычет «входного» налога. Для «упрощенцев», которые платят единый налог с доходов, это, безусловно, минус: они не могут ни зачесть «входной» НДС, ни отнести его сумму на расходы. Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», находятся в более выигрышном положении. Нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют им включить «входной» НДС по приобретенным ценностям в состав расходов. Суммы налога признаются в том же порядке, что и затраты на их покупку. Конкретный для каждого случая механизм прописан в статье 346.17 Кодекса. Объединяет их только одно – все ценности, будь то товары, материалы или , должны быть оплачены поставщику.

Итак, налог по купленным основным средствам включается в налоговую базу с момента ввода объекта в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. «Входной» НДС по товарам включают в состав затрат в момент их реализации. В свою очередь, налог по приобретенным материалам компания вправе списать на расходы только после того, как они будут отпущены в производство.

От простого…

Вообще из действующей редакции главы 26.2 Налогового кодекса можно вывести как минимум два способа учета «входного» НДС, предъявленного продавцом сырья или материалов. Самый простой – включить сумму НДС в их стоимость. Кстати говоря, в свое время такой подход одобрил Минфин в письме от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131. Финансисты, отвечая на запрос организации общественного питания, отметили, что суммы НДС по приобретенным сырью и материалам относятся на расходы только в части, относящейся к стоимости этого сырья и материалов, списанных в производство. Следовательно, по мнению представителей финансового ведомства, ничего противозаконного в том, что компания будет учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с включением в нее НДС, нет.

Правда здесь есть один подвох. Дело в том, что в соответствии со статьей 346.24 Кодекса организации, применяющие УСН, обязаны вести показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н. При этом пунктом 2.7 Порядка ее заполнения предусмотрено, что в графе 5 отражает расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса. Выходит, что, как ни крути, отдельной строкой придется указать стоимость материалов, списанных в производство (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК) и отдельной строкой – сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Что будет, если компания проигнорирует данное требование?

С одной стороны, искажения налоговой базы не происходит – ну какая, собственно, разница, если бухгалтер включит в расходы оплаченную стоимость списанных в производство материалов сразу с учетом НДС, или отдельно отразит в составе расходов стоимость материалов, и отдельно – сумму НДС? Ведь, грубо говоря, два плюс два все равно будет четыре. Однако налоговики могут все-таки придраться и упрекнуть компанию в ошибке, допущенной при заполнении «упрощенной» Книги. За подобную оплошность, которая, как мы уже выяснили, не приводит к занижению базы по единому налогу, налоговым законодательством ответственность не установлена. Но лишние конфликты с инспекторами мало кому нужны.

…к сложному

Именно поэтому в настоящее время более распространен другой вариант учета сумм НДС по приобретенным материалам. Он, как несложно догадаться, заключается в том, что в стоимость сырья «входной» НДС не включается и списывается на расходы отдельно – по мере использования оплаченных материалов в производстве. При таком раскладе никаких проблем с отражением отдельной строкой сумм налога в Книге учета доходов и расходов попросту не возникает. Однако бухгалтеру, выбравшему данный порядок учета, приходится постоянно держать руку на пульсе, поскольку вероятность возникновения счетной ошибки достаточно велика. Ведь он вынужден регулярно высчитывать сумму НДС, подлежащую включению в расходы, пропорционально оплаченной стоимости списанных в производство материалов.

Кстати говоря, благодаря Закону от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ с 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться для целей налогообложения по мере их оплаты. Следовательно, для учета сумм «входного» НДС, наконец, не нужно будет прибегать к каким-либо уловкам.

Документооборот

Основное требование, которое выдвигает глава 26.2 Налогового кодекса, можно сформулировать следующим образом: «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) списывается в том порядке, в котором включается в расходы их стоимость. Однако не стоит забывать и про критерии, которые установлены пунктом 1 статьи 252 Кодекса. Речь идет об обоснованности и документальном подтверждении затрат. Совсем недавно специалисты Минфина в письме от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147 заявили, что признание расходов в виде НДС «упрощенцы» должны производить на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами. Причем счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением всех требований, прописанных в статье 169 Налогового кодекса. Сразу оговоримся, что подобное умозаключение из уст представителей Минфина звучит впервые. Никто не спорит, что суммы налога должны быть фактически уплачены. В конце концов об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 346.17 Кодекса. В то же время счет-фактура – это документ, который служит основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК), но никак не для признания сумм налога в расходах. Однако для того чтобы не вступать в спор с налоговиками, лучше все-таки иметь на руках правильно оформленный счет-фактуру, тем более что арбитражная практика на сей счет пока еще не сложилась. Для поставщика предоставить этот документ не составит никаких проблем, поскольку положения пункта 3 статьи 169 Кодекса обязывают налогоплательщиков-продавцов составлять счета-фактуры. Причем на все про все им отводится не более пяти дней с момента отгрузки.

Опираясь на статью 346.11 НК РФ, при применении упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели и организации, не считаются плательщиками НДС. Несмотря на это возникают ситуации, когда НДС выделяется и учитывается отдельно. Рассмотрим учет НДС при УСН.

«Входной» НДС при покупке товаров (работ, услуг)

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать сумму НДС по приобретенным товарам, работам и услугам в составе расходов. Причем в расходах учитывается НДС только по оплаченным товарам, включенным в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Можно списать НДС при УСН в день перечисления поставщику оплаты за сырье и материалы (пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ.

При частичной оплате товаров и материалов действуем по тому же правилу. Списываем в расходы «входной НДС», относящийся к оплаченным и списанным в производство материалам и проданным товарам (письмо Минфина России от 29.06.2006г. № 03-11-04/2/135).

НДС с аренды государственного имущества

При аренде государственного или муниципального имущества в России, организация или предприниматель является налоговым агентом. Несмотря на законодательное освобождение налогоплательщиков на УСН от учета НДС, на основании п.5 ст.346.11 НК РФ, они не освобождаются от обязанностей налогового агента.

В договорах аренды государственного и муниципального имущества налоговым агентом является арендатор, с том числе применяющий упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России № 03-07-11/135 от 13.05.2009 г.). Если в договоре не указана отдельно сумма НДС, арендатор должен самостоятельно рассчитать налоговую базу и налог, учитывая, что сумма арендной платы включает сумму налога.

Налоговым периодом для налоговых агентов является календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ). Значит, организация должна перечислить в бюджет НДС не позднее 28 числа следующего месяца. А представить декларацию по истечении отчетного квартала.

При уплате арендной платы необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя (государственные и муниципальные органы их не дают), с указанием арендной платы, суммы НДС и пометкой «аренда государственного имущества». При этом проводится запись в книгу продаж.

Сумма арендной платы и НДС при УСН включается в состав расходов согласно пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Пример . Индивидуальный предприниматель Павлов А.А. арендует муниципальное помещение. Согласно договора с комитетом по управлению имуществом, сумм арендной платы составляет 10000 рублей со сроком уплаты до 15 числа каждого месяца.

Налоговая база для – 10 000 руб. Выделенный НДС равен: 10000,0 х 18: 118 = 1525,42 руб.
15 числа предприниматель перечисляет в арендодателю арендную плату в сумме: 8474,58 руб. (10000,0 – 1525,42).
В тот же день уплачивается НДС в бюджет в сумме 1525,42 руб.

Если при продаже выделен НДС

Бывают случаи, когда ошибочно при реализации товаров, работ или услуг в документах выделен НДС и в составленной счет-фактуре тоже отражен налог. В этом случае (п.5 ст.173 НК РФ) организация или предприниматель обязаны перечислить налог в бюджет.

Второй вариант выделения НДС при реализации – работа с контрагентом, учитывающим этот налог. Иногда организация или предприниматель соглашаются сотрудничать только при условии получения ими «входного» НДС. Так как они могут предъявить налог к возмещению. Если эти операции немногочисленны – можно согласиться на выделение НДС при реализации, если же это ваш основной контрагент – надо переходить на общую систему налогообложения.

Что же будет, если не заплатить налог? Согласно п.2 ст.44 и ст.122 НК РФ, штрафу можно подвергнуть только плательщиков НДС. А упрощенцы ими не являются. По той же причине не страшны организации или предпринимателю и пени. Значит, предъявлять штрафы и требовать уплаты пени противозаконно.

Налогоплательщик должен уплатить выделенный и полученный от покупателя НДС в бюджет. При этом надо не забыть предоставить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. Можно также не опасаться штрафов за опоздание с декларацией.

Возникает вопрос, можно ли включить уплаченную сумму налога в расходы? Положения пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ предусматривающие, что в расходы включаются «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством», здесь не применимы.

При расчете налога можно включить в расходы лишь те налоги, от уплаты которых налогоплательщики освобождены. А плательщиком НДС «Упрощенцы» не являются.

Значит, включать в расходы неправомерно выделенный НДС при УСН нельзя.

Как видим, даже по налогам, от уплаты которых «упрощенцы» освобождены, могут возникнуть спорные ситуации.

Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации:Наша компания работает по УСН. Для основной деятельности мы закупаем запчасти у разных продавцов, в том числе и у тех, которые работают по ОСНО. При учете купленных запчастей на бух. сч. 10 можем ли мы отражать сумму этой покупки вместе с НДС или же при учете НДС покупки мы должны относить на бух. сч. 20?Заранее благодарю

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76) – отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

При этом в Книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая – на сумму остальной покупки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет входного НДС ведите в следующем порядке.

Учет входного НДС

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Входной налог включите:*

либо в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ , письма Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94 , от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 , ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03 , от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 , от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44) .

Входной НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Дата списания входного НДС

Если входной НДС учтен в стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов), то он будет списан в расходы в составе этой стоимости .

Если суммы входного НДС учтены по отдельной статье затрат, то отразите НДС в расходах при одновременном выполнении таких условий:

налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
стоимость товаров (сырья, материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140 , от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).

Так, например, входной НДС по сырью и материалам, используемым в производстве , спишите в момент, когда выполнены два условия: ценности оприходованы на склад и оплачены поставщику ().*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Как отражать «входной» НДС в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»

Как «входной» налог отражается в налоговом учете при УСН

Правила учета «входного» НДС на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы различаются в зависимости от того, что купил налогоплательщик.

Ситуация 1. Вы приобрели товары, материалы, работы или услуги. В данном случае в момент списания стоимости покупки на расходы вы вправе списать и НДС по ней. При этом в Книге учета доходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая - на сумму остальной покупки. Если вы учитываете только часть покупки, то и налог признавайте в расходах частично. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Напомним, чтобы списать на расходы при УСН стоимость работ, услуг или материалов, их достаточно оприходовать и оплатить продавцу. Для товаров предусмотрено дополнительное условие - они должны быть еще и реализованы. Факт оплаты их покупателем, вашим клиентом, значения не имеет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ , письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Соответственно в отношении «входного» НДС действуют такие же правила списания.

Как «упрощенцу» списывать «входной» НДС в бухучете

Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:*

ДЕБЕТ 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) КРЕДИТ 60 (76)

Отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Однако «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы часто стремятся к тому, чтобы выделять «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материлов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно «входной» НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».*

Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику - для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС соответственно тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.*

Учесть НДС в качестве расходов смогут только те фирмы-упрощенцы, которые сделали своей базой доходы за минусом расходов, а не УСН 6%. Именно для них прописан и закреплен нормами ст. 346.16 НК РФ перечень расходов. Он является закрытым и включает уплаченный поставщикам НДС. Поэтому, НДС при УСН доходы минус расходы 2016 уменьшает базу для расчета налога.

Перечисление НДС в бюджет при УСН

Как это ни странно, даже упрощенцы, не являющиеся плательщиками НДС, иногда обязаны перечислять налог в бюджет. Такая необходимость возникает, если фирма или ИП на УСН:

Арендует активы у государственных структур и является агентом по НДС
Осуществляет доверительное управление вверенным имуществом
Выставляет счет-фактуру с выделением налога по просьбе заказчика

Во всех указанных случаях «упрощенец» должен вести раздельный учет НДС и учитывать обороты по такой деятельности отдельно.

НДС при УСН по товарам и основным средствам

Фирмы и ИП на УСНО могут принять расходы, если они:

Включены в особый закрытый перечень по НК РФ
Если они фактически оплачены налогоплательщиком
Когда есть правильно оформленные оправдательные документы
В случае экономической обоснованности подобных трат

Особенности включения в расходы НДС по товарам для УСНО

Если товары были приобретены и полностью оплачены, получатся, НДС по ним можно принять в расходы. На самом деле, у контролирующих органов другая позиция. Нужно не только фактически купить товар, но и реализовать его, чтобы расходы по его приобретению, в том числе и НДС, отнести на расходы.

Учет НДС по приобретенным ОС и НМА при УСНО

Упрощенная система налогообложения НДС предписывает учитывать НДС по закупленным основным средствам и материальным активам по-особому. Для этого нужно следовать правилам, закрепленным нормами ст. 346.16 (п. 3) и 346.17 (пп.4 п. 2). Согласно этим материалам НДС списывается в расходы, как и стоимость активов в течение года после оплаты и ввода в эксплуатацию. Берется в затраты НДС при УСН по ОС и НМА 12 месяцев равными частями.

ВАЖНО: все фирмы на УСН ведут бухучет ОС по общим правилам.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Каждый бухгалтер знает, что переход с УСН на общий режим чреват существенным расширением масштабов бухучета. Количество налоговых регистров также возрастет. Чтобы перейти с упрощенного на общий режим, нужно соблюсти следующие требованиям и формальности:

Создать уведомление о добровольном прекращении использования УСН и передать его в ИФНС до 15 января 2016 года
Прекратить применять УСН вынуждено при превышения одного из пределов: численность, выручка, стоимость основных средств
Начать применять бухучет в полном объеме, а следовательно, и учитывать НДС на отдельном счете
Поднять всю «первичку», чтобы правильно настроить и заполнить регистры бухгалтерского учета по ОС, материалам, НМА, НДС

Переход от упрощенной системы обложения к общему режиму потребует определить:

Размер дебиторки по начислению, а не в рамках кассовой методики учета
Величину кредиторки по всем налогам, заработной плате, контрагентам
Остаточную стоимость активов по правилам фирм на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО в расходы в первом месяце работы на новом режиме должны быть включены неоплаченные долги по услугам (см. нормы ст. 346.25 Кодекса пп. 2 п 2), невыплаченная ранее ЗП и не погашенные страховые взносы (письмо 03-11-06/2/66188 Минфина 22.12.14 г.).

Если упрощенец имеет дебиторский долг, который не будет возвращен, такая сумма не учитывается в качестве убытков. Она не уменьшает базу по декларации УСН и не относится к расходам на ОСНО (см. ст. 346.25 НК РФ пп. 2 п. 2 и письмо 03-03-06/29799 Минфина 22.06.14 г.).

Сразу, как только ИП или фирма переходит на ОСНО, возникает обязанность платить НДС. Для переходного периода особенно важно, когда поступили в оплату деньги. По авансам до ОСНО, НДС начислять не нужно. Если же авансовый платеж получен уже на ОСНО, НДС с него попадает в вычеты.

Начислять НДС после потери права на УСН или добровольного отказа от упрощенки нужно с квартала, когда произошла указанная смена режимов. Даже в том случае, когда переход случился лишь в последний месяц отчетного квартала, рассчитывать и уплачивать НДС нужно за весь период.

НДС при переходе на УСН

Если фирма была на ОСНО и решила перейти на УСН и нее будет новый статус и другие правила обложения. Главный вопрос при этом: как грамотно выполнить восстановление НДС при переходе на УСН. Действительно, использовать вычет по НДС могут только фирмы на ОСНО. Раз нет общего режима, налог нужно восстановить. Только так можно перейти на УСН на законных основаниях.

К примеру:

Фирма «Асса» перешла на УСН с общего режима с начала 2016 года. В активе баланса компании значатся:

Сырьевые и материальные ресурсы на 100 000 рублей
Товарные ценности в размере 200 000 рублей

По этим активам ООО «АССА» уже поставила НДС к возмещению. Теперь нужно его восстановить в следующем порядке:

Дебет счета 19 Кредит счета 68 в размере 54 000 рублей (200 000 + 100 000)*18% – операция восстановления налога, который ранее был принят к вычету на ОСНО
Дебет счета 91 Кредит счета 19 в сумме 54 000 рублей – операция по восстановлению косвенного налога и его отнесению к прочим расходам компании на упрощенном режиме

Особенности восстановления НДС по ОС и НМА при переходе на ОСНО

Здесь не придется восстанавливать косвенный налог, уплаченный при их приобретении, в полном объеме. Восстановить НДС нужно будет только пропорционально остаточной стоимости указанных активов. Восстановленный налог будет учтен компанией в качестве прочего расхода, так это предписывает статья 264 Кодекса.

К примеру:

Компания «Акварель» перешла на УСН с 01.01.16г. У нее на балансе числился автомобиль стоимостью 3 млн. руб. На 31.12.15г. амортизация составила 1/3 первоначальной стоимости, в том время как остаточная стоимость равнялась 2 млн. руб. Таким образом, не сложно рассчитать, что ранее бухгалтер «Акварель» поставил к зачету 540 тыс. руб., теперь часть этого налога нужно восстановить по следующим правилам:

0,540 * 2 /3 = 0,360 или 360 000 рублей

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 19 счета Кредит 68 счета на 360 тыс. руб. – восстановление налога по ОС при переходе на упрощенку
Дебет 91 счета Кредит 19 счета на 360 тыс. – отнесение восстановленного НДС при переходе с ОСНО на УСН

Ставка НДС при его восстановлении

Компенсация НДС при УСН в смете должна быть заложена с учетом определенной ставки. Дело в том, что основные средства, купленные до 2004 года, имели ставку налога 20%. У бухгалтеров возникает закономерный вопрос, по какой ставке восстанавливать НДС в 2016 г. по этим активам? Закон предписывает использовать ставку, действующую на момент приобретения имущества, та как именно по ней налог и был ранее принят к вычету, т.е. – 20%.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .