Кто может осуществлять аудиторскую деятельность. Как происходит аудит в организации? Размер денежного вознаграждения аудитора определяется

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательном отсутствии при формировании мнения аудитора его финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности относительно аудируемого лица, превышающей договорные отношения на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны: собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор. В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и определяющие ее критерии регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.

В соответствии со ст. 8 Закона об аудиторской деятельности аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками); в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками); в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Если систематизировать приведенные основания, не разрешающие проведение аудита, то при осуществлении обязательной аудиторской проверки аудиторы должны быть свободны от следующих зависимостей относительно аудируемого лица:

– финансовой (материальной);
– родственной (касательно лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
– должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц относительно содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

В некоторых странах (например, в Великобритании) принято оценивать степень объективности и независимости аудитора со стороны общественности. Для защиты в глазах общественности своей объективности и независимости официальные аудиторы перед принятием решения о том, соглашаться ли на новый контракт или продолжать работу по существующему на данный момент назначению, должны рассмотреть определенные вопросы.

Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших негативных обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранить соответствующие обстоятельства, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрены Правила независимости аудиторов России, которые разработаны в соответствии с Кодексом этики аудиторов России и Рекомендациями комиссии Европейского Сообщества, закрепленными в Постановлении о независимости аудиторов в ЕС. Данные правила определяют совокупность фундаментальных принципов, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.

Данный документ содержит 28 правил независимости и приложение с перечнем ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов. При этом под независимостью подразумевается самостоятельность мышления и поведения аудиторов. Такой стиль рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта какой-либо заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

15 – Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Аттестат аннулируется в случаях:

1. При составлении заведомо ложного аудиторского заключения без проведения аудита;

2. При нарушениях аудиторскими организациями требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

3. Разглашение сведений, составляющих аудиторскую тайну;

4. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы;

5.Нарушение требований аудитором о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

6. Установление факта наблюдения принципа независимости в аудите.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

16 – Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Письмо - обязательства – документированное подтверждение с согласия аудитора с условиями предложений клиентом, пониманием аудитора, поставленная перед ней задача для проведения аудита и степень ответственности перед клиентом.

Письмо обязательства содержит ряд указаний, важнейшим из которых являются:

1. Объект и цель аудиторской проверки;

2. Законодательный и нормативные акты на основании которых будет проводится аудит;

3. Форма отчетности перед клиентом;

4. Ответственность аудиторской организации;

5. Оценка аудиторского риска;

6. Обязательство экономического субъекта по представлению аудитором свободного доступа к информации и неоказание на них давления.

17 – Договор на проведение аудиторской проверки. Его особенности.

Условиями является, предмет договора.

Сроки оплаты:

1. Устанавливается фиксированная цена, которая оговаривается сторонами;

2. Устанавливается фиксированная стоимость, но с оговоркой о дополнительной оплате. Например: (не планированная командировка).

3. Указывается ориентировочная стоимость, часто такая стоимость из расчета человек/ день работа.

18 – Организация аудиторской проверки и формирование стратегии ее проведения.

Организация проверки состоит из определения объема, количества проверяющих.

Стратегия формируется следующим образом:

1. Сегментирование содержится в бухгалтерских документах (основные средства, денежные средства) проводится если аудит проводят несколько аудиторов;

2. Аудиторские процедуры в отношении основных средств нужно провести инвентаризацию.

20 - Общий план и программа аудита.

Планы и программа аудита

Разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки аудитор должен в соответствии со стандартами должен планировать свою деятельность по трем основным причинам:

Для получения достаточных и необходимых сведений о положении клиента должны быть выявлены потенциальные проблемы клиента с тем чтобы в важных аудитора частями было уделено особое внимание;

Для определения затрат, т.к. федеральный стандарт требует, чтобы проверка была проведена с оптимальными затратами;

Для правильного распределения работы аудиторов и их помощников, т.к. их работа должна быть выполнена качественно, эффективно и своевременно.

Планирование аудита – аудитор должен составить и документально оформить общий план аудита, указав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

В общем плане аудитор должен указать следующие данные:

Сроки проведения;

График проведения проверки, подготовки отчета и аудиторского заключения;

Указать уровень существенности проблемы;

Должны быть просчитаны реальные трудовые затраты.

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от условий аудиторской проверки.

21 – Источники получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства – информация на которой основывается мнение аудитора.

Источники:

первичные документы и бухгалтерские записи;

регистры бухгалтерского учета;

письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

результаты инвентаризации;

финансовая отчетность.

В случае невозможности получения достаточных доказательств в результате не предоставления документов аудируемым лицом аудитор должен выразить свое мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудиторская проверка - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о ее достоверности. По результатам аудиторской проверки организация получает аудиторское заключение. В настоящее время аудитом часто называют проверки в других, не финансовых областях (например, пожарный аудит). Однако официально понятия аудита относится именно к финансовым проверкам и определено в Законе "Об аудиторской деятельности".

Кто проводит аудиторскую проверку

Аудиторскую деятельность осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Аудитором может именоваться только лицо, сдавшее экзамен и получившее . В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 3-х аудиторов. Все аудиторы и аудиторские фирмы должны состоять в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов. Сейчас в России . Всего в России по состоянию на май 2013 года насчитывалось ок. 4,8 тыс. и 23 тыс. аудиторов.

Чем руководствуются аудиторы

Аудиторские проверки проводятся на основании Федерального закона от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральных стандартов аудиторской деятельности. Кроме того, существует Кодекс профессиональной этики аудиторов, определяющий основные принципы поведения аудиторов, его взаимоотношений с клиентом.

Кому обязательна аудиторская проверка

Аудит бывает инициативным (по желанию клиента) и обязательным, когда законодательство обязывает организацию ежегодно подтверждать достоверность своей бухгалтерской отчетности. Закон требует обязательное прохождение аудиторской проверки крупными и общественно значимыми организациями - см. .

Что бывает за уклонение от обязательного аудита

В настоящее время в российском законодательстве нет штрафов за уклонение от обязательной аудиторской проверки.

Качество аудиторских проверок

Качество работы аудиторской фирмы контролирует СРО, в котором она состоит, а в некоторых случаях и Росфиннадзор. Это - внешний контроль качества. Кроме того, в каждой аудиторской фирме существует система внутреннего контроля качества работы.

Остались еще вопросы? Задайте их на аудиторском форуме .

Аудиторская проверка: подробности для бухгалтера

Организация аудиторской проверки
Чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую проверку, необходимо провести определенные подготовительные процедуры... , чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую проверку, необходимо провести определенные подготовительные процедуры... , участвующими в аудиторской проверке, а также скоординировать такую работу. Этапы аудиторской проверки Руководитель группы... момента выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора...
Программа аудиторской проверки
Процесса планирования аудиторской проверки является составление программы аудита. Программа аудиторской проверки представляет собой конкретный... зафиксированы. Как составить программу аудиторской проверки? При разработке программы аудиторской проверки необходимо учитывать: деятельность... аудит Образец программы на проведение аудиторской проверки Программа аудиторской проверки подразделяется по соответствующим разделам...
Этапы аудиторской проверки
Необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки. Для достижения основной цели аудита... , необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки. В процессе проведения проверки аудиторы... и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие... установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный... уточняться и пересматриваться. Программа аудиторской проверки 3 этап. Проведение аудита. ...
Результат аудиторской проверки
...) и аудиторского заключения. Результатом проведенной аудиторской проверки является представление руководству аудируемой компании...) и аудиторского заключения. Завершающим этапом аудиторской проверки является подготовка письменной информации (отчета... Письменная информация (отчет) по итогам аудиторской проверки, представляемая аудируемой компании, будучи конфиденциальным... по соответствующим разделам утвержденной программы аудиторской проверки. Как правило, данные разделы представляют...
Ошибки, допускаемые при осуществлении внутреннего финансового контроля и аудита
В отношении каждой аудиторской проверки: тема аудиторской проверки; объекты аудита; срок проведения аудиторской проверки; ответственные исполнители... аудиторской проверки; перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки; сроки ее проведения. Программа аудиторской проверки... выявленные нарушения; акт аудиторской проверки. Результаты аудиторской проверки оформляются актом аудиторской проверки, который подписывается руководителем аудиторской...
Теория и практика применения аудиторских процедур относительно входящих остатков при исполнении первых заданий по аудиту
Это позволяет оптимизировать ресурсы аудиторской проверки в ходе получения аудиторских доказательств... . Это обеспечивает оптимизацию ресурсов аудиторской проверки в ходе получения аудиторских доказательств... периода, обеспечивает оптимизацию ресурсов аудиторской проверки в ходе получения достаточных и... аудита обеспечивает оптимизацию ресурсов аудиторской проверки в ходе получения достаточных... . Это позволяет оптимизировать ресурсы аудиторской проверки в ходе получения аудиторских доказательств...
Выбираем аудиторскую компанию
Для конкретной организации? Стоимость проведения аудиторской проверки определяется множеством различных факторов, однако... общий объем трудозатрат на осуществление аудиторской проверки. Человеческий капитал представляет собой важнейший...
Аудиторы: какую информацию и в каких случаях они обязаны предоставлять налоговым органам
Только документы, предоставленные налогоплательщиками при аудиторской проверке, но и любую информацию, любые... будут брать сведения о проведенных аудиторских проверках. Если сведения о результатах обязательного...
Порядок проведения аудита (I часть)
Доказательств? В каком порядке проводится аудиторская проверка? Какие существуют методические приемы проведения... получения аудиторских доказательств? Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой... . Каждое собранное в процессе проведения аудиторской проверки доказательство подкрепляется соответствующими записями. На... ограниченности времени аудиторской проверки, она проводится с использованием выборочного метода. Аудиторская проверка включает в...
Аудит долгосрочных программ развития и аудиторские стандарты
Тем, в Типовом стандарте проведения аудиторской проверки ДПР (Распоряжение Правительства РФ №91 ... часть от всей работы по аудиторской проверке. Экспертная оценка аудитором реализации... 3.4. Типового стандарта проведения аудиторской проверки реализации ДПР открытых акционерных обществ... Примерном техническом задании для проведения аудиторской проверки реализации ДПР открытых акционерных обществ... деятельности. Существующий типовой стандарт проведения аудиторской проверки реализации ДПР, по мнению эксперта...
О результатах анализа осуществления внутреннего финансового контроля и аудита
Целях обеспечения принципа независимости аудиторские проверки должны организовываться и осуществляться... выполнять обязанности в ходе проведения аудиторской проверки. Федеральное казначейство отмечает: часть... , направление и сроки рассмотрения акта аудиторской проверки (п. 52 Правил № 93 ... представления отчета о результатах аудиторской проверки и годовой отчетности о... каждой аудиторской проверки (тему аудиторской проверки, данные об объектах аудита, сроке проведения аудиторской проверки ответственных...
ТОП заблуждений об аудите
Например, налоговики. На самом деле аудиторская проверка осуществляется по определенной выборке. Финансовые... должен понимать, зачем ему нужна аудиторская проверка, что он хочет в итоге... репутации. Другие распространенные заблуждения об аудиторских проверках Принято считать, что аудит позволяет... распространенный кадровый миф на предмет аудиторской проверки. Считается, что она ничем не... безрассудно не готовиться к предстоящей аудиторской проверке.
Российский аудит сделал решительный шаг вперед
Которым вводятся дополнительные требования к аудиторским проверкам субъектов общественного интереса. Обратите внимание...
Наказание как самоцель? О практике использования государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций
Объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением, при...
Виды аудиторских заключений
Результатом проведенной аудиторской проверки является аудиторское заключение. Какие существуют... иной вид заключения? Результатом проведенной аудиторской проверки является аудиторское заключение. Какие существуют...

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов . Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля . Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии , следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств , которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда , обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т. д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Обязательная аудиторская проверка

Сопутствующие аудиту услуги

финансовой (материальной);
родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Внутренний аудит

Организация внутрипроизводственного аудита не относится к вопросам, регламентируемым законодательно государством . Это прерогатива самого предприятия . Между тем от эффективности его функционирования зависит не только сохранность активов экономического субъекта, но и работоспособность самого предприятия. Внутренний аудит способен совершенствовать систему управления .

Осуществление функций внутреннего аудита может быть возложено на специальные службы или отдельных аудиторов, состоящих в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоров), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешних аудиторов. Служба внутреннего аудита может быть создана как самостоятельное подразделение аппарата управления, при этом она подчиняется только руководителю организации. Международный опыт организации предлагает также возможным вынесение внутреннего аудита за рамки предприятия с подчинением совету директоров или учредителям.

Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К структурам внутреннего аудита относятся назначаемые собственника ми экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Отличительной особенностью данного определения является то, что к институтам внутреннего аудита, помимо внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов, отнесены также ревизоры и ревизионные комиссии.

Для определения места внутреннего аудита в системе контроля необходимо определиться с его структурой. Из элементов системы внутреннего аудита можно выделить наиболее существенные факторы.

Субъекты контроля - специалисты, осуществляющие внутренний аудит. Чем выше их профессиональная квалификация и объективность, тем выше результаты контроля. Требования к знаниям и умениям работников внутреннего аудита включают: знание особенностей функционирования предприятия, структуры управления; владение техникой и методикой проведения проверок; знание норм законодательства; умение правильно определить круг вопросов, подлежащих внутренней и внешней проверке; способность обобщать результаты отдельных проверок для выработки комплекса рекомендаций.

Объект внутреннего аудита - это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты выбираются в соответствии с целями.

Метод внутреннего аудита организации - это способ достижения цели, который характеризуется использованием как общенаучных методических приемов исследования объектов контроля (анализ , синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, редукция, эксперимент и др.), так и собственных эмпирических методических приемов (инвентаризация , контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы и др.), а также специфических приемов смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Для достижения указанной цели внутренний аудит должен быть нацелен на решение следующих задач:

оценку экономической эффективности деятельности организации как в целом, так и каждой из его управленческих структур и центров ответственности;
прогнозирование экономического развития организации на перспективу с учетом влияния всех возможных внешних и внутренних факторов;
минимизацию расходов и потерь во взаимоотношениях с бюджетом , другими государственными структурами и партнерами.

В зависимости от специфики организации, особенностей ее организационной структуры и задач, поставленных администрацией, задачи конкретной аудиторской службы могут быть различными. В практической деятельности внутренние аудиторы должны руководствоваться требованиями норм законодательства РФ, а также учредительными документами, приказами по предприятию (если входит в его структуру) и должностными инструкциями.

Мотивацией организации внутреннего аудита на крупных и средних предприятиях служат:

усложнение системы законодательства ;
стремление управлять финансовыми ситуациями;
усиление эффективности управления деятельностью самого предприятия и его структурных подразделений;
контроль за рациональным использованием ресурсов;
выполнение обязательств ;
эффективность системы учета.

Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Все эти контрольные меры предусмотрены в целях усиления ответственности аудиторов и аудиторских фирм, повышения доверия к результатам аудита со стороны пользователей.

Добились профессионального успеха в бухгалтерском учёте или другой отрасли? Считаете себя опытным специалистом? Возможно пришло Ваше время стать аудитором. Но чтобы стать успешным аудитором нужно не просто иметь достаточно опыта в отрасли, необходимо также иметь и отличные теоретические познания в области аудиторской деятельности. И чтобы помочь Вам разобраться, мы решили понятнее объяснить, что такое аудит, аудиторская деятельность, виды аудита, методы аудита и какие законы регулируют аудит (аудиторскую деятельность и аудиторов).

Содержание статьи (навигация):

Рассматриваемые вопросы относительно аудита

Определение "Аудит " коротко и простыми словами - проверка отдельного вида деятельности организации с целью анализа на предмет эффективности, соответствия или достоверности, с последующем выражением по результатам такой проверки аудиторского заключения.

Трактовка термина "Аудит " в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.2 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности") - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Понятие "Аудит " в широком смысле этого слова - независимая проверка финансовой и хозяйственно-экономической деятельности организации, а также процессов, систем, продуктов, документации и прочее с целью анализа на предмет эффективности или соответствия законодательным актам, или достоверности представляемой информации и выражение по результатам такой проверки обоснованного аудиторского заключения.

Законы регулирующие аудиторскую деятельность

Как известно, деятельность аудиторов жестко регулирует законодательство. Перечислим основные законодательные акты (законы), регламентирующие и регулирующие деятельность аудитора и аудиторскую деятельность (аудита).

Виды аудита

Виды аудита хорошо изучены многими правоведами. Поэтому можно провести различную классификацию аудита в зависимости от различных признаков, которые лежат в основе проводимой классификации. Перечислим существующие виды аудита .

Аудит по отношению к аудируемой организации :

внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам :

Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности;
Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности;
Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам;
Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.).

Виды аудита по времени осуществления :

первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля);
оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Виды аудита по характеру проверки :

подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения :

обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Виды услуг аудита (аудиторских услуг)

Существует множество видов аудита, а точнее видов аудиторских услуг. Перечислим основные виды услуг аудита являющиеся основными (ведущие направлений аудиторской деятельности):

Финансовый аудит – комплексная независимая проверка аудиторами экономического состояния организации с выражением оценки её достоверности и перспектив развития;
Инвестиционный аудит – это аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг, различных инвестиционных фондов, также сюда входит и комплексная проверка инвестиционного проекта с выражением итоговой оценки;
Промышленный аудит – это специальная система мероприятий, которая совмещает в себе элементы единовременного финансового и технического контроля объемов фактически выполненных работ или выполняемых работ и их качество на соответствие проектам, требованиям строительных норм и правил, стандартов, технических условий и других нормативных документов.
Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации системы управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с целью выявления проблем и определения путей их решения, поиска повышения результативности и эффективности работы компании.

Также перечислим наиболее популярные узкоспециализированные направления виды услуг аудита , иначе говоря расскажем о наиболее востребованных узкоспециализированных направлениях аудиторской деятельности:

Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

Операционный аудит – это проверка хозяйственной системы, хозяйственных операций, сметы, методов функционирования хозяйственной системы, целевых программ с целью оценки их производительности и эффективности;

Аудит отдела продаж – это анализ и проверка процесса работы всей системы продаж: сегментирование клиентских обращений на входе, квалификация персонала в общении с клиентами, процесс работы с клиентскими обращениями и система мотивации сотрудников;

Аудит расходов – это аудиторская проверка всех показателей в финансовой отчетности организации в разрезе расходов с последующим составлением оценки достоверности и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов;

Аудит персонала (кадровый аудит) – процедура для оценки эффективности существующей системы управления персоналом в компании с целью получения точной и независимой аналитической оценки соответствия кадрового потенциала организации на предмет соответствия ее целям и стратегиям развития;

Аудит сайта – это комплексный анализ интернет ресурса на его соответствие требованиям, предъявляемые стандартами разметки, поисковыми системами для осуществления грамотного поискового продвижения и оптимизации, а также оценка привлекательности ресурса для пользователей;

PR-аудит – это всесторонняя, комплексная оценка внешних и внутренних коммуникаций организации или проекта, инструмент отслеживания результатов от той или иной pr-акции для анализа рациональности используемых ресурсов, а также разработки и реализации стратегических планов по продвижению товаров и услуг проектов или организации в целом;

Экологический аудит – это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере;

Аудит на соответствие требованиям законодательству (Правовой / Юридический аудит) – анализ конкретной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам, также необходим, чтобы выяснить отвечают ли интересам предприятия юридически значимые документы, используемые в работе (см. также юридическая помощь в г Чебоксары);

Ценовой аудит – представляет собой независимую экспертную оценку экономических, технических и технологических характеристик товара, работы, услуги или инвестиционного проекта на предмет обоснованности установленной цены.

Понятие аудиторская деятельность и проверка

Так что же такое аудиторская деятельность и аудиторская проверка? Будущие аудиторы хоть раз да и задавались таким вопросом. Поэтому в данном разделе мы решили Вам рассказать про эти два термина.

Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

Сначала раскроем понятие аудиторской деятельности с точки зрения законодательства (п.2 ст.1 закон "Об аудиторской деятельности"). Термин "Аудиторская деятельность " (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Рассмотрим в широком смысле определение аудиторской деятельности (аудиторских услуг) в РФ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок отдельного вида деятельности организации с целью её оценки или проверки на достоверность, по итогам которой, составляется независимое аудиторское заключение.

Понятие Аудиторская проверка

А теперь раскроем понятие Аудиторская проверка. Термин "Аудиторская проверка " - это совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся аудируемого вида деятельности организации, и имеющих своим результатом выражения оценки аудитором о достоверности представляемой информации, правильности и эффективности ведения деятельности экономического субъекта.

Методы аудита

В аудиторской деятельности используется достаточно много различных методов проведения аудита организации и методов, используемых непосредственно при проведении аудита. Хотим заметить то, что с помощью методов не только познается объект аудита, но и благодаря им упорядочивается также процесс организации самой проверки.

Методы проведения аудита

Применяемые в настоящее время методы проведения аудита, а точнее методы организации проведения аудита (аудиторских проверок) подразделяются:

По степени охвата проверяемых данных :
- - Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности
- - Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка» , утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
- - Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
В зависимости от метода проведения проверки :
- - Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.
- - Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Методы, используемые при проведении аудита

Также, считаем нужным перечислить методы, используемые при проведении аудита :

Общенаучные методы , которые включают в себя:
- 1) Законы диалектической и формальной логики (законы: перехода количественных изменений в качественные; единства и борьбы противоположностей; отрицания отрицания; противоречия; исключенного третьего; тождества);
- 2) Категории диалектической логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
- 3) Общенаучные подходы (объективность, системность, комплексность, историчность).
Собственные методы аудита состоят из:
- 1) Метода существенности ;
- 2) Специальных методов .
Нормативно-правовые методы аудита подразделяются на:
- 1) Административно-правовые методы ;
- 2) Гражданско-общественные методы .
Эмпирические методы состоящие из:
- 1) Сводки – определяет общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель.
- 2) Группировки – выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов.
- 3) Средних величин – используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности.
- 4) Рядов динамики – ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.
- 5) Индексов – это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.
- 6) Элиминирования – метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок.
- 7) Детализации - метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.
- 8) Балансового метода - в нём используется метод равенства двух сторон (частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.
- 9) Графического метода - при помощи него можно наглядно проиллюстрировать хозяйственные процессы, также является методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем.
И методы аудита, заимствованные из других наук , которые в свою очередь состоят из:
- 1) Теории вероятности ;
- 2) Бухгалтерского учета ;
- 2) Эконометрики ;
- 2) Статистики ;
- 2) Математических методов анализа ;
- 2) Менеджмента ;
- 2) Теории денег ;
- 2) Информационных технологий и прочих наук.

Видео про аудит

Также можете посмотреть короткие видео об аудите (на тему аудита).