Яким документом регулюється галузь податкового права. Податкове право РФ: загальні становища, предмет, спосіб, система. Вступне відео в курс

Податкове правоу російській правовій системі посідає чільне місце, адже воно регулює найважливіші для держави та суспільства правовідносини - суспільні відносини у сфері оподаткування, що виникають між державою, платниками податків та іншими зобов'язаними особами.

Термін "податкове право" може бути розглянутий та витлумачений з різним змістом:

податкове право як навчальна дисципліна;
податкове право як галузь юридичної науки(система категорій, суджень та висновків про податково-правові відносини);
податкове право як частину галузі (підгалузь) російського права.

Необхідно пам'ятати, що податкове право як навчальна дисципліна та податкове право як наукові знання базуються на галузі права, оскільки вони вивчають норми та інститути конкретної галузі (підгалузі) права.

Як навчальна дисциплінаподаткове право є систему відомостей, знань та інформації про основні положення податкового права. Воно може відрізнятися від податкового права як галузі, оскільки містить більший обсяг інформації. Адже в рамках навчальної дисциплінирозглядаються такі питання, як предмет, метод податкового права, історія податкового законодавства, різноманітні теоретичні проблеми.

Наука податкового права - система знань про норми відповідної галузі права, теорії, практику, про порядок, форми та способи застосування норм тієї чи іншої галузі права. Як галузь науки податкове право вивчає суспільні проблеми та процеси, що виникають при регулюванні податкових правовідносин. Інтенсивні дослідження податкової науки створюють теорію податкового права, наукові розробки та рекомендації, що дають підстави для підготовки та ухвалення економічно обґрунтованих податкових законів.

Податкове право- сукупність норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, введення та стягування податку шляхом імперативного методу впливу на відповідних суб'єктів.

Характерною рисою податкових відносин є їх майновий характер - виконання податкового обов'язку, що означає передачу в розпорядження держави певних грошових коштівїх власником. Зазначені суспільні відносини (податкові правовідносини) та становлять предмет податкового права.

Предмет податкового права - це сукупність правових відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими зобов'язаними особами щодо встановлення, обчислення, сплати та стягнення податків і зборів, здійснення податкового контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства, захисту прав та майнових інтересів платників податків, держави та органів місцевого самоврядування.

Відносини, які входять у предмет регулювання податкового права, можуть бути подані у такому вигляді:

перша група - відносини, пов'язані із встановленням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
друга група - відносини, пов'язані із запровадженням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
третя група - відносини зі стягування податків і зборів, що виявляються у процесі виконання податкових та квазиналогових відносин, тобто. при обчисленні та сплаті конкретних видів податкових платежів платниками податків та платниками зборів, а також при виконанні обов'язків іншими зобов'язаними особами – податковими агентами, банками тощо;
четверта група – відносини щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних органів;
п'ята група - відносини, що виникають у процесі залучення відповідних осіб до відповідальності за скоєння податкових правопорушень.

Крім того, у предмет податкового права можуть входити і деякі групи відносин, що регулюються митним законодавством, проте для цього потрібна спеціальна вказівка на це у податковому законодавстві.

Учасниками суспільних відносин у сфері оподаткування, що становлять предмет правового регулювання податкового права, виступають фізичні та юридичні особи, в тому числі:

платники податків, податкові агенти, податкові органи, фінансові органи, митні органи, органи податкової поліції, органи позабюджетних фондів та ін;
органи, які здійснюють реєстрацію організацій та індивідуальних підприємців, місця проживання фізичної особи, облік та реєстрацію майна та угод з ним (реєстратори), соціальні установи, процесуальні особи, які беруть участь у заходах податкового контролю, та кредитні організації.

Предмет правового регулювання, його межі можна уточнити з допомогою методу. p align="justify"> Метод правового регулювання будь-якої галузі права зазвичай визначається як сукупність юридичних засобів, за допомогою яких забезпечується регламентація суспільних відносин. Кожен метод правового регулювання має свої характерні риси, разом яких досягаються мети і вирішуються завдання правової регламентації.

У податковому праві виділяють два методи:

публічно-правовий метод (або метод влади та підпорядкування, авторитарний метод, імперативний метод). Основною рисою цього регулювання податкових відносин виступають державно-владні приписи одним учасникам податкових відносин із боку інших, які від імені держави;
цивільно-правовий метод (або диспозитивний метод, метод координації, метод автономії). Застосування цього у податковому праві передбачає використання рекомендацій, погоджень і право вибору поведінці підлеглого суб'єкта платника податків (метод координації). Наприклад, податкові органи можуть надати підприємствам на умовах, встановлених законодавством України, податковий кредит, відстрочення або розстрочення платежу на основі спеціальної угоди.

Оскільки відносини, регульовані податковим правом, здебільшого ставляться до сфери громадського права, імперативний спосіб правового регулювання застосовується у податковому праві частіше. Диспозитивний метод використовується, наприклад, для регулювання відносин щодо укладення договорів про надання податкового та інвестиційного податкового кредиту.

Податкове право є найважливішою частиною фінансово-правової системи держави та як елемент системи російського права тісно взаємодіє з іншими галузями права: конституційним, цивільним, фінансовим, адміністративним та ін.

Найтісніше податкове право пов'язане з правом конституційним. Так, у ст. 57 Конституції РФ закріплені основні його принципи, загальність і законність: " Кожен повинен платити законно встановлені податки та збори " . Ця ж стаття містить заборону надання правовим розпорядженням, що збільшують податкове навантаження, зворотної сили і, таким чином, виконує охоронну функцію, захищає інтереси всіх платників податків і є гарантією від надмірних майнових домагань держави.

Податкове законодавство та цивільне законодавство мають близький за змістом предмет правового регулювання - майнові відносини, проте розрізняються за їх методом. Як відомо, диспозитивний метод є методом правого регулювання громадянського права. А методом регулювання податкового права переважно є імперативний метод. Крім того, у цивільних правовідносинах майнові зобов'язання мають договірний характер. Тому норми цивільного законодавства не застосовуються до податкових правовідносин, якщо інше не передбачено НК РФ (ч. 3 ст. 2 Цивільного кодексу РФ).

Взаємодія цивільно-процесуального та адміністративно-процесуального права з податковим правом обумовлена тим, що цивільний процес забезпечує примусове здійснення порушених чи оскаржених прав юридичних осіб та фізичних осіб. Цивільно-процесуальне та адміністративно-процесуальне право визначає шляхи захисту прав, форми притягнення до відповідальності, а також дієвість норм податкового права у спірній ситуації.

Податкове право та адміністративне право близькі не лише за імперативним методом правового регулювання, а й за адміністративно-процесуальними формами податкового контролю та відповідальності платників податків, податкових агентів та інших зобов'язаних осіб.
Митне право зближується з податковим щодо стягнення ПДВ, акцизів та митних платежів.

Кримінальне право, з одного боку, забезпечує захист фіскальних інтересів держави, з іншого боку, кримінально-правозастосовна практика базується на нормах податкового законодавства, що забезпечує правильну кваліфікацію злочинів у сфері оподаткування.

1. Становлення та розвитку оподаткування у Росії

Податкиі державає пов'язаними між собою явищами. Держава задля забезпечення своєї фінансової складової діяльності використовує податки, а податки, своєю чергою, що неспроможні проявити всі свої функції без держави.

Поява податків пов'язують із появою перших державних утворень, коли відбувається розподіл суспільства на класи, виникають товарно-грошові відносини, виникають органи влади. Спочатку податки виконували військову функцію держави, тобто брали участь у формуванні та утриманні армії, а потім у процесі розвитку держави у податків з'явилися фіскальна, регулятивна та контрольна функції.

У Росії цей період припадає на час об'єднання Давньоруської держави, що розпочався з кінця IX ст. Роль податкової системи в Стародавню Русьвиконували податні стосунки.

Становлення та розвиток податних відносину Стародавній Русі ділиться на кілька етапів.

І етап:формування інституту податей слов'янських племен. Податні відносини цього періоду не утворювали собою систему, тому не мали фінансового характеру.

ІІ етап:формування найпростіших податних форм, коли складаються найважливіші рисиподатків (стабільна форма платежу, обов'язковість та систематичність, певні гарантії).

III етапохоплює період, що характеризується поділом податей на ординські та внутрішні.

IV етаптриває з падіння монголо-татарського ярма до затвердження централізованого самодержавного держави. По закінченні цього періоду у Росії вже запроваджено державні подати.

Ключовим моментом у формуванні системи оподаткування став період царювання Івана ІІІ.

У цей час з'являється відносно впорядкована структура податкової системи, поділ податків на пряміі непрямі,а також на загальнодержавніі місцеві.Поступово відбувається трансформація органів, які стягують із населення державну подати: формується система наказів, що виконують функції податкових органів.

Епоха царювання Петра I характеризується запровадженням « подушної податі», тобто податку, за рахунок якого однаково оподатковувалася як платоспроможна частина чоловічого населення, так і діти, інваліди, люди похилого віку. Основна риса подушної системи оподаткування у тому, що сприяє наростанню фінансової могутності держави. За Петра I істотного реформування зазнала система податкових органів: створюється Урядовий сенат, засновуються фінансові колегії.

Після смерті Петра I фінансова система Росії переживає занепад, і лише з приходом до влади Катерини II починається повторна реорганізація системи оподаткування та впорядкування стягуваних зборів.

Друга половина ХІХ ст. характеризується переважанням прямих податків над непрямими, і навіть виникненням 1863 р. патентної системи,що передбачала оподаткування право на зайняття торгово-промислової діяльністю. Ця система проіснувала до революції 1917 р.

Післяреволюційний часпов'язано зі скасуванням раніше існуючих видів податків та запровадженням нових. Обидва напрями мали виключно революційні завдання. Скасування приватної власності, наприклад, породило скасування поземельного податку, націоналізація промисловості призвела до скасування промислового податку і т. д. На початку 1920-х років. була створена нова податкова система, пов'язана з переходом до НЕПу: знову запроваджено промисловий податок, було чітке розмежування оподаткування міського та сільського населення.

Зниженням податкових платежів характеризується післявоєнний період розвитку оподаткування Росії. З початку 1960-х і аж до 1980-х років. було прийнято курс підвищення ефективності роботи державних промислових підприємств. Такий принцип роботи системи оподаткування дозволив наблизити до мінімуму розмір податкових платежів, які стягуються з населення. Вже 1970- 1980-х гг. податки та збори з промислових підприємств становили близько 90 % загальної кількості надходжень до державної скарбниці, тоді як платежі, які стягуються з населення, не перевищували 8–9 %.

Сучасний етап розвитку оподаткування у Росії пов'язані з формуванням самостійної податкової системи, запровадженням нових видів податків: податку додану вартість, прибуткового податку з фізичних осіб. Раніше практично кожен вид податку регулювався відповідним нормативним актом, що згодом зумовило виникнення безлічі розбіжностей законів та підзаконних актів. Вирішенням цієї проблеми стало ухвалення Податкового кодексу РФ (далі – НК РФ) у 1998 р.

2. Поняття та предмет податкового права. Податкове право у системі російського законодавства

Податкове право- Система фінансово-правових норм, що регулюють податкові правовідносини.

У літературі існує три підходищодо природи податкового права та його місця у правовій системі. Податкове право розглядається як:

– правовий інститут фінансового права, який відокремлено від нього не повинен розглядатися;

- Самостійна галузь права, з власним предметом і методом, правовими принципами, термінологією та іншими атрибутами галузі;

- Підгалузь фінансового права, що прагне відокремлення в самостійну галузь.

Предмет податкового права- Це владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів у Росії, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податкові правовідносини поділяються на майнові,безпосередньо пов'язані з рухом коштів у готівковій або безготівковій формі, та організаційні (немайнові).Перші є основними, другі – допоміжними, які забезпечують виникнення, зміну чи припинення майнових податкових відносин. Усі податкові відносини прямо чи опосередковано пов'язані з майном, матеріальними благами, економічною вигодою, т. е. зі збільшенням власності.

Метод податкового права– це зумовлена специфікою предмета податкового права сукупність методів, прийомів, засобів правового на податкові відносини. До ознаками методу податкового прававідносяться такі:

Пріоритет громадських інтересів над приватними. Податкові платежі - безумовний атрибут держави, без якої вона не може існувати. Податкове право має фіскальний характер, його головна мета – забезпечення держави та місцевого самоврядування фінансовими ресурсами для реалізації громадських завдань та функцій. Всі інші завдання мають вторинний, похідний характер;

Переважання норм, що зобов'язують і забороняють. Податки та збори сплачуються не внаслідок ініціативи платника, не в порядку кредитування чи благодійного внеску, а через конституційно-правовий обов'язок. Тому більшість податкових норм є зобов'язуючими чи забороняючими, хоча, очевидно, і норми тут присутні;

Імперативність. Податковим правом властиві детальна нормативна регламентація та мінімізація свободи суб'єктів самостійно регулювати свою поведінку в рамках податкових правовідносин;

Обов'язкове участь компетентних представників держави. Податкові правовідносини мають вертикальний характер, характеризуються субординацією сторін;

Поєднання дозвільного та загальнодозвільного правового регулювання. Дозвільний тип регулювання характеризується формулою «заборонено все, що прямо не дозволено законом» і застосовується до державно-владних суб'єктів, загальнодозвільний – «дозволено все, що прямо не заборонено законом» та застосовується до приватних осіб.

Місце податкового права у системі російського прававизначається тісною його взаємодією з фінансове право. Про входження податкового права до системи фінансового права свідчить частковий збіг меж предмета правового регулювання та предмета фінансового права; слід зазначити також тісну взаємодію податкового та бюджетного права. Однак податкове право аж ніяк не є галуззю останнього: бюджетне законодавство лише визначає наявність податкових норм. Предмети цих галузей збігаються лише частково.

Є підгалузою фінансового права.

У науці фінансового права щодо поняття податкового права немає принципових суперечностей. Найбільш поширеною є позиція, згідно з якою податкове правопредставляє сукупність , що регулюють суспільні відносини та соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при

встановлення, введення та стягненняподатків та зборів до;
здійсненні податкового контролю;
оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
притягнення до відповідальностіза вчинення податкового правопорушення.

Податкові відносини всебічно регулюються правовими нормами. Системна організація цих норм, знаходячи своє закріплення у нормативних фінансових актах різного територіального рівня, утворює податкове право. Податкове право не є раз і назавжди феноменом, що склався - воно постійно розвивається, оновлюється і вдосконалюється адекватно що відбуваються в країні змін.

Предмет податкового права

Усі галузі чи підгалузі права різняться між собою передусім по . Тому, щоб дати поняття податкового права, необхідно виявити специфіку суспільних відносин, що становлять його предмет.

Принципове значення виявлення кола громадських відносин, складових предмет податкового права, має ст. 2 НК РФ, яка називається «Відносини, регульовані законодавством про податки та збори».

Предмет податкового права ― сукупність однорідних майнових та пов'язаних з ними немайнових суспільних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та стягування податків у дохід держави (муніципальної освіти), здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Суспільні відносини, що входять до сфери податкового правового регулювання, можна згрупувати таким чином:

щодо встановлення податків та зборів;
щодо запровадження податків та зборів;
щодо стягнення податків;
що виникають у процесі здійснення податкового контролю;
що виникають у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
що виникають у процесі притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Встановлений ст. 2 НК РФ перелік майнових та процесуальних відносин, що утворюють предмет податкового права, є вичерпним і розширювальному не підлягає.

Специфіка відносин, що регулюються нормами податкового права, полягає в тому, що вони складаються в особливій сфері життя суспільства - фінансової діяльності держави та місцевого самоврядування, спрямованої на акумулювання коштів у дохід громадських суб'єктів.

Можна виділити такі основні відмітні ознаки відносин, що становлять предмет правового регулювання податкових відносин:

їхній майновий характер;
спрямованість на освіту державних та муніципальних фінансових ресурсів;
те, що обов'язковим їх учасником та суб'єктом, що впливає, є держава або муніципальна освіта в особі компетентних органів.

Найбільш повне уявлення про структуру предмета податкового права дає його класифікація з різних підстав.

1) Залежно від функцій податкової діяльності:

матеріальні відносини;
процесуальні (процедурні) відносини.

2) Залежно від інституційної власності:

встановлення та запровадження податків та інших обов'язкових платежів;
виконання обов'язку зі сплати податків та зборів;
здійснення податкового контролю;
охорони механізму правового регулювання податкової сфери;
оподаткування організацій;
оподаткування фізичних осіб;
встановленню спеціальних податково-правових режимів.

Податкове право - сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, введення та стягування податку шляхом імперативного методу впливу на відповідних суб'єктів.

Характерною рисою податкових відносин служить їхній майновий характер - виконання податкового обов'язку, що означає передачу у розпорядження держави певних коштів їх власником. Зазначені суспільні відносини (податкові правовідносини) та становлять предмет податкового права.

Відносини, що входять у предмет регулювання податкового права, можуть бути подані у такому вигляді:

перша група - відносини, пов'язані із встановленням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
друга група - відносини, пов'язані із запровадженням податків і зборів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно;
третя група - відносини зі стягування податків і зборів, що виявляються у процесі виконання податкових та квазиналогових відносин, тобто. при обчисленні та сплаті конкретних видів податкових платежів платниками податків та платниками зборів, а також при виконанні обов'язків іншими зобов'язаними особами – податковими агентами, банками тощо;
четверта група - відносини щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних органів;
п'ята група - відносини, що виникають у процесі притягнення відповідних осіб до відповідальності за скоєння податкових правопорушень.

Учасниками суспільних відносин у сфері оподаткування, що становлять предмет правового регулювання податкового права, виступають фізичні та юридичні особи, у тому числі:

платники податків, податкові агенти, податкові органи, фінансові органи, митні органи, органи податкової поліції, органи позабюджетних фондів та ін;
органи, які здійснюють реєстрацію організацій та індивідуальних підприємців , місця проживання фізичної особи , облік та реєстрацію майна та угод з нею (реєстратори), соціальні установи, процесуальні особи, які беруть участь у заходах податкового контролю, та кредитні організації .

Предмет правового регулювання, його межі можна уточнити з допомогою методу. p align="justify"> Метод правового регулювання будь-якої галузі права зазвичай визначається як сукупність юридичних засобів, за допомогою яких забезпечується регламентація суспільних відносин. Кожен метод правового регулювання має свої характерні риси, у сукупності яких і досягаються цілі та вирішуються завдання правової регламентації.

У податковому праві виділяють два методи:

публічно-правовий метод (або метод влади та підпорядкування, авторитарний метод, імперативний метод). Основною рисою цього регулювання податкових відносин виступають державно-владні приписи одним учасникам податкових відносин із боку інших, які від імені держави;
цивільно-правовий метод (або диспозитивний метод, метод координації, метод автономії). Застосування цього у податковому праві передбачає використання рекомендацій, погоджень і право вибору поведінці підлеглого суб'єкта платника податків (метод координації). Наприклад, податкові органи можуть надати підприємствам на умовах, встановлених законодавством України, податковий кредит, відстрочення або розстрочення платежу на основі спеціальної угоди.

Податкове законодавство та цивільне законодавство мають близький за змістом предмет правового регулювання - майнові відносини, проте розрізняються за їх методом. Як відомо, диспозитивний метод є методом правого регулювання громадянського права . А методом регулювання податкового права переважно є імперативний метод. Крім того, у цивільних правовідносинах майнові зобов'язання мають договірний характер. Тому норми цивільного законодавства не застосовуються до податкових правовідносин, якщо інше не передбачено НК РФ (ч. 3 ст. 2 Цивільного кодексу РФ).

Взаємодія цивільно-процесуального та адміністративно-процесуального права з податковим правом обумовлена тим, що цивільний процес забезпечує примусове здійснення порушених чи оскаржених прав юридичних та фізичних осіб. Цивільно-процесуальне та адміністративно-процесуальне право визначає шляхи захисту прав, форми притягнення до відповідальності, а також дієвість норм податкового права у спірній ситуації.

Протилежної точки зору щодо місця податкового права в російській правовій системі дотримуються такі автори, як Воронова Л., Хімічова Н., Бєльський К., які, розглядаючи податкове право як фінансово-правий інститут, включають його в розділ фінансового права, присвячений регулюванню державних доходів.

К. Бєльський зазначає, що норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів у галузі управління державними фінансами, що дозволяє зробити висновок про те, що податкове право є складовою, хоча і щодо самостійної та відокремленої частиною фінансового права.

Звичайно, стверджують ці автори, податкове право на сьогоднішній день має досить високий рівеньвідокремленості, що дає підстави говорити про формування самостійної галузі російської правової системи. Інститут податкового права став на етапі розвиненим правовим освітою, яке сформувалося в самостійну підгалузь фінансового права.

Однак говорити про те, що податкове право - це самостійна галузь права ще рано, оскільки відносини у сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації його завдань. У той час як перерозподільна діяльність держави охоплює ширший сектор і включає також відносини з розподілу і використання цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка традиційно є предметом регулювання права фінансового. Можна зробити висновок, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансово-правових відносин.

З усього вищесказаного, продовжують свій роздум зазначені автори, можна зробити висновок, що податкове право - підгалузь фінансового права зі своєю системою правових норм (інститутів), що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, введення та стягнення податків, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податкове право як галузь права входить у єдину систему російського права, й у своє чергу саме є систему послідовно розташованих і взаємопов'язаних правових норм, об'єднаних внутрішнім єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і методів такого регулирования.

Норми податкового права групуються у дві частини - Загальну та Особливу.

Загальна частина податкового права включає норми, що встановлюють принципи податкового права, систему і види податків і зборів Російської Федерації, права та обов'язки учасників відносин, що регулюються податковим правом, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків, порядок її добровільного та примусового виконання, порядок здійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту прав платників податків. Загальна частина податкового права представлена частиною першої НК РФ, Законом РФ від 21 березня 1991 р. N 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. Від 29 червня 2004 р.) та іншими актами законодавства про податки та збори. У частині першої НК РФ систематизовано загальні норми податкового законодавства, що регулюють питання оподаткування, віднесені Конституцією РФ до ведення Російської Федерації та спільного ведення Російської Федерації та її суб'єктів.

Частина перша НК РФ є основним нормативним правовим актом, що комплексно закріплює найважливіші положення про організацію та здійснення оподаткування в Росії, складається з 7 розділів, 20 розділів і 142 статей.

Розділ I. Загальні положення (складається з 2 розділів та 18 статей).
Розділ ІІ. Платники податків та платники зборів. Податкові агенти Представництво у податкових правовідносинах (складається з 2 розділів та 11 статей).
Розділ ІІІ. Податкові органи. Органи податкової поліції. Відповідальність податкових органів, митних органів, органів податкової поліції та їх посадових осіб (складається з 2 розділів та 8 статей).
Розділ VІ. Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів (складаються з 6 розділів та 42 статей).
Розділ V. Податкова звітністьта податковий контроль (складається з 2 розділів та 26 статей).
Розділ VІ. Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення (складається з 4 розділів та 31 статті).
Розділ VII. Оскарження актів податкових органів та дій або бездіяльності їх посадових осіб (складається з 2 розділів та 6 статей).

Особлива частина податкового права включає норми, що регулюють порядок стягування окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації, і вони включаються до другої (Особливої) частини НК РФ. Особлива частина податкового права є сукупність правових норм частини другий НК РФ, інших законів та підзаконних актів про податки і збори, що регулюють правовий режим оподаткування конкретними видами податків.

Джерела податкового права. Система джерел податкового права

Система джерел податкового права виглядає так:

2) спеціальне податкове законодавство, яке включає:

а) федеральне законодавство про податки та збори (НК РФ; інші федеральні закони про податки та збори);

б) регіональне законодавство про податки та збори (закони суб'єктів РФ; інші нормативні правові акти про податки та збори, прийняті законодавчими органами суб'єктів РФ);

в) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування;

3) загальне податкове законодавство;

4) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та оподаткуванням зборами:

а) акти органів загальної компетенції;

б) акти органів спеціальної компетенції;

5) рішення Конституційного Суду РФ;

Повноваження Президента у сфері нормотворчості досі чітко не визначені, і тому необхідно керуватися п. 3 ст. 75 Конституції РФ, де зазначено, що система федеральних податків та загальні принципи оподаткування встановлюються лише федеральними законами. Президент Росії уповноважений приймати нормативні акти з оподаткування лише у випадках: за наявності пропуску у законодавчому регулюванні певних відносин чи разі, якщо такі повноваження даються тим чи іншим федеральним законом;

2) постанови Уряду РФ, які приймаються на підставі та на виконання нормативних правових актів, що мають вищу в порівнянні з ними юридичну силу.

Нормативні акти Уряди РФ у системі податкового законодавства представлені негаразд широко й у основному оскільки нормотворчість Уряди РФ поширюється насамперед регулювання питань справляння податкових платежів, а сфері оподаткування повноваження Уряди РФ визначаються федеральними податковими законами. Постановою Уряду РФ, зокрема, встановлюються ставки мит, склад витрат з виробництва та реалізації продукції та ін;

3) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів РФ - нормативно-правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, видані ними, не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори (п. 1 ст.4 НК РФ).

На регіональному рівні приймаються закони податкового характеру, видання яких входить до компетенції суб'єктів Федерації.

До складу системи податкового законодавства входять також нормативні акти про розмежування предметів ведення та повноважень у галузі податкової нормотворчості між органами державної влади суб'єктів Федерації та (або) органами державної влади самої Федерації, прикладом яких може служити такий договір між органами державної влади Свердловської та Іркутської областей. Цей договір був укладений з приводу злиття двох великих алюмінієвих компаній, де зазначено, що податки сплачуються так, ніби злиття не відбулося, хоча реєстрація компанії-наступника проводиться в Єкатеринбурзі;

4) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та зборами, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування (аналогічно п. 3).

Акти органів спеціальної компетенції. До цієї групи джерел податкового права належать відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням і зборами органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено НК РФ. Ці нормативні правові акти не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори.

Вищезазначені відомчі нормативні акти можна розділити на:

інструкції Державної податкової служби РФ (тепер - Міністерства РФ з податків та зборів);
інструкції Міністерства фінансів РФ;
спільні інструкції цих двох відомств.

Крім нормативних актів двох названих міністерств до цієї ж ланці можна віднести і акти інших федеральних міністерств та відомств з питань оподаткування, що містять податкові норми та видаються лише за погодженням з Міністерством РФ з податків та зборів та (або) Міністерством фінансів РФ.

Проте нормативні акти цих відомств що неспроможні встановлювати, змінювати чи припиняти правничий та обов'язки платників податків. Їхнє призначення полягає в тому, щоб регламентувати способи практичної діяльності органів виконавчої влади.

Відповідно до частини першої НК РФ нормотворче право органів спеціальної компетенції істотно обмежене і можливе лише за дотримання кількох умов:

1) нормативні акти видаються лише у випадках, прямо передбачених законодавством про податки та збори. Наприклад, у НК РФ або у федеральному податковому законі має бути прямо передбачено право органів виконавчої влади регулювати те чи інше питання, пов'язане з оподаткуванням. Так, відповідно до частини першої НК РФ податкові органи виконавчої влади мають право видавати підзаконні акти та регулювати такі питання:

Підставою до розгляду справи є невизначеність у питанні про те, чи відповідає Конституції РФ закон, інший нормативний акт, договір між органами державної влади, що не набрав чинності міжнародний договір, або суперечність, що виявилася, в позиціях сторін про належність повноваження в спорах про компетенцію, або виявилася невизначеність у розумінні положень Конституції РФ, чи висування Державної Думою звинувачення Президента РФ.

Рішення, прийняте як у пленарному засіданні, і на засіданні палати Конституційного Судна РФ, є рішенням Конституційного Судна РФ.

Підсумкове рішення Конституційного Судна РФ сутнісно будь-якого з питань називається постановою. Постанови виносяться ім'ям Російської Федерації.

Усі інші рішення Конституційного Судна РФ, прийняті під час здійснення конституційного судочинства, називаються ухвалами.

У засіданнях Конституційного Судна РФ приймаються рішення з питань організації його діяльності.

Рішення Конституційного Судна РФ остаточно, не підлягає оскарженню та набирає чинності негайно після його проголошення. Воно діє безпосередньо і не вимагає підтвердження іншими органами та посадовими особами. Юридична сила постанови Конституційного Судна РФ про визнання акта неконституційним може бути подолана повторним прийняттям цього ж акта.

Акти або їх окремі положення, визнані неконституційними, втрачають чинність; визнані такими, що не відповідають Конституції РФ, не набрали чинності міжнародні договори Російської Федерації не підлягають введенню в дію та застосуванню. Рішення судів та інших органів, засновані на актах, визнаних неконституційними, не підлягають виконанню і мають бути переглянуті у встановлених федеральним законом випадках.

Якщо рішенням Конституційного Судна РФ нормативний акт визнано таким, що не відповідає Конституції РФ, повністю або частково або з рішення Конституційного Суду РФ випливає необхідність усунення прогалини в правовому регулюванні, державний орган або посадова особа, які прийняли цей нормативний акт, розглядають питання про прийняття нового нормативного акту, який повинен, зокрема, містити положення про відміну нормативного акта, визнаного не відповідним Конституції РФ повністю, або про внесення необхідних змін та (або) доповнень до нормативного акта, визнаний неконституційним в окремій його частині. До ухвалення нового нормативного акта безпосередньо застосовується Конституція РФ.

Норми міжнародного права та міжнародні договори Російської Федерації. Відповідно до загального конституційного принципу російського права пріоритету норм міжнародного права та міжнародних договорів Російської Федерації в міжнародному договорі можуть бути встановлені: загальні принципи взаємодії сторін у сфері оподаткування; угоди, спрямовані на уникнення подвійного оподаткування; загальні податкові угоди, що охоплюють усі питання оподаткування; обмежені податкові угоди, що охоплюють лише окремі питання у податковій сфері; угоди, у яких поруч із іншими питаннями розглядаються податкові питання; податкові угоди, що стосуються індивідуальних осіб та господарюючих організацій.

НК РФ встановив, що якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування та зборів, встановлені інші правила та норми, ніж передбачені НК РФ та прийнятими відповідно до нього нормативними правовими актами про податки та (або) збори, то застосовуються правила та норми міжнародних договорів Російської Федерації (ст. 7 НК РФ).

До міжнародно-правових джерел податкового права слід віднести:

загальнополітичні багатосторонні акти, які містять загальні принципи оподаткування;
двосторонні або багатосторонні політичні договори, що містять правові норми щодо оподаткування;
власне податкові угоди та конвенції;
договори, угоди та конвенції, укладені СРСР з іншими країнами, що не втратили юридичної сили.

В результаті вивчення цього розділу студент повинен:

знати основи наукового вчення про податки та оподаткування; закономірності формування юридичної податково-правової доктрини; закономірності, цілі, причини викладання податкового права у Росії;
вміти орієнтуватися в системі сучасного податкового права як науки та розуміти характерні взаємозв'язки як з фінансовою наукою, так і з юридичними науками; використовувати знання у сфері податкового права для розуміння закономірностей та тенденцій розвитку відповідної науки, дисципліни, галузі законодавства;
володіти сукупністю науково-методологічних прийомів аналізу закономірностей розвитку податкового права як юридичної науки та навчальної дисципліни; навичками самостійної роботиз правовими актами та юридичною літературою.

Податкове право як галузь науки

Наука податкового права, на думку, представляє самостійну галузь юридичної науки. У той же час у фінансово-правовій літературі наука податкового права, як правило, розглядається як складова науки фінансового права. Але при цьому більшістю авторів відзначається особлива роль податкового права у світлі економічних перетворень, що продовжуються в Російській Федерації, і вказується, що податкове право набуло особливого розвитку саме в умовах переходу до ринкових відносин. Наука податкового права порівняно молода – її розвиток у Росії починається приблизно з першої половини ХІХ ст., коли з'явилися перші наукові праці з проблем правового регулювання податної справи та податної політики та засновані кафедри державних податків у Петербурзькому та Московському імператорських університетах (нині – Санкт-Петербурзький державний університет та Московський державний університет імені М. В. Ломоносова).

Наука податкового праваможе розглядатися як системи категорій, висновків та суджень про правові та економіко-правові явища, що становлять її предмет, і є певною сукупністю структурованих відповідним чином та матеріально закріплених знань, теоретичних положень та висновків про зміст, роль і значення, а також розвиток податкового права як складової частини російського права.

Наука податкового права розповідає вивченням: по-перше, норм податкового права, їх розвитку та вироблення рекомендацій щодо вдосконалення законодавства; по-друге, суспільних відносин, що виникають у процесі функціонування та розвитку податкової системи Росії, у тому числі в процесі встановлення, введення та стягування податків і зборів, податкового контролю, а також захисту прав та законних інтересів учасників податкових правовідносин.

Якщо податкове право як складова частина російського права є системою правових норм, то наука податкового права – це побудована у певну систему, постійно розвивається інформаційна база знань про цю галузь права, які викладаються і матеріалізуються у наукових статтях, монографіях, довідкових і енциклопедичних виданнях, навчальних посібниках та підручниках з податкового права.

Нормативнуі емпіричну базунауки податкового права складають акти законодавства про податки та збори (податкове законодавство), а також правозастосовну та судову практику.

Методологіяпавуки податкового права (див. рис. 3.1) включає методи, які використовуються наукою для пізнання предмета та досягнення цілей досліджень, що проводяться:

1) спеціально-юридичний методполягає в описі та аналізі норм та правовідносин, їх поясненні, тлумаченні та класифікації;
2) порівняльно-правовий методґрунтується на зіставленні правових інститутів, що належать правовим системам різних країн;
3) конкретно-соціологічний методвключає такі прийоми як особисте спостереження за діяльністю податкових органів, проведення соціологічних досліджень;
4) порівняльно-історичний методпередбачає історичне ретроспективне дослідження, спрямоване виявлення витоків сьогоднішніх правових проблем, виявлення закономірностей правової еволюції тих чи інших правових інститутів, органів, видів податків;
5) метод живого пізнанняпередбачає особисту участь дослідника в правовідносинах, що цікавлять його.

Крім того, наукою податкового права використовуються також системний, статистичний методи,а також аналіз, синтез, аналогія, узагальнення, моделювання.

Мал. 3.1.

Бібліографіянауки податкового права є сукупність наукових праць та спеціальної літератури з проблем податкового права.

Податкове право як навчальна дисциплінає предметом викладання у вищій школі. "Навчальний предмет (навчальна дисципліна), – записано у Великому енциклопедичному словнику, – це система знань, умінь та навичок, відібраних із певної галузі науки... для вивчення у навчальному закладі". За допомогою цієї навчальної дисципліни майбутні спеціалісти (студенти відповідних навчальних закладів) одержують необхідні знання про податкове право.

Відмінністьподаткового права як науки і податкового права як навчальної дисципліни полягає в тому, що наука податкової вдачі, крім усього, включає і відповідні, ще не доведені теоретичні гіпотези, припущення, багато з яких можуть виявитися (і виявляються) помилковими, а в навчальному У процесі вони не використовуються (можуть лише згадуватися). Крім того, у навчальному курсі не висвітлюються застарілі та опинилися за межами законодавства та правозастосовної практики положення.

В даний час у Російській Федерації податкове право вивчається студентами юридичнихі фінансових (,економічних) спеціальностей.

Великий енциклопедичний словник. 2-ге вид., перераб. та дод.; за ред. А. М. Прохорова. М: БРЕ; СПб.: Норінт, 1998. С. 1259.